2016年11月21日
【科目】過年度修正額について知りたい？
こんにちは！今日は、高校法人の本部の方からのご質問です。昨年は、大臣所轄法人から良く聞かれた御質問です。
＜Ｑ＞過年度修正額について知りたい？
新しい科目「過年度修正額」について教えてください。
＜Ａ＞
まず基本は、新・学校法人会計基準から拾います。
別表 第二事業活動収支計算書記載科目（第19条関係）
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| 大科目 | 小科目 | 備考 |
| 特別収支 | 事業活動収入の部 | その他の特別収入 | 過年度修正額 | 前年度以前に計上した収入又は支出の修正額で当年度の収入 となるもの。 |
| 事業活動支出の部 | その他の特別支出 | 過年度修正額 | 前年度以前に計上した収入又は支出の修正額で当年度の支出 となるもの。 |
特別収支の小科目「過年度修正額」は、収入側と支出側の科目名が同じなのが特徴的です。
過年度修正額の説明は、改正基準の8号通知にあります。※学校法人会計基準の一部改正に伴う計算書類の作成について（通知）（平25.9.2。25高私参第8号）
ここでは、
| �機〕儻譴猟蟲� ３．事業活動収支計算書 （３）特別収支 ��特別収支には、「資産売却差額｣、「施設設備寄付金｣、「現物寄付｣、「施設設備補助金｣、「資産処分差額｣、「過年度修正額｣、「災害損失」及びデリバティブ取引の解約に伴う損失又は利益が該当するものとする。……
４．過年度修正額 「過年度修正額」のうち、資金収入又は資金支出を伴うものについては、事業活動収支計算書においては小科目「過年度修正額」で処理することとなるが、資金収支計算書及び活動区分資金収支計算書においては、次のとおり処理するものとする。 （１）資金収支計算書においては、資金収入又は資金支出があった年度において、資金収入は大科目「雑収入」に小科目「過年度修正収入」を設け、資金支出は大科目「管理経費支出」に小科目「過年度修正支出」を設けて処理するものとする。 （２）活動区分資金収支計算書においては、資金収入又は資金支出があった年度において、「その他の活動による資金収支」に小科目「過年度修正収入」又は「過年度修正支出」を設けて処理するものとする。 |
そして、8号通知を補足する実務指針45号にも過年度修正額の追加説明があります。
| ２−５ 過年度修正額の範囲 Ｑ 特別収支における過年度修正額として計上されるものにはどのようなものがありますか。また、補助金の返還支出は、過年度修正額として特別収支に計上すべきですか。
Ａ「特別収支」の「過年度修正額」には、資金収支を伴うものと、伴わないものとがある。 資金収支を伴うものとしては、過年度の給与や退職金計算の誤りを当年度に精算した場合、過年度に未払金として計上するべきであった経費を当年度に支払った場合、過年度に徴収不能額として処理した債権を当年度に回収した場合、などが考えられる。 資金収支を伴わないものとしては、過年度の減価償却額や退職給与引当金（繰入額）等の計算誤りを当年度に修正した場合などが考えられる。 なお、補助金返還額は、教育活動収支の管理経費に計上され、「特別収支」に計上されるものではない。補助金は、過年度において一旦確定し収受しており、その一部に返還があったとしても返還命令決定通知に従ったものであり、過年度の修正には該当しない。 |
特別収支に属する過年度修正額は、金額の多寡を問わず、「特別収支」に計上しなければならない（実務指針45号。2-4特別収支の範囲）。
今日は、ここまでです。
