2015年12月15日
【税】学校会計と消費税の会計処理
こんにちは！今日は学校会計の会合でのご質問です。
＜Ｑ＞学校会計と消費税の会計処理
学校会計では、普通、消費税は税込方式を使っていますが、税抜表示はできないのですか？
＜Ａ＞
学校会計の消費税の会計処理は、税込方式を採用することが適当であるとされています。ただし、特別の事情がある場合には、税抜方式を採用することができることとするとされています。
ですから通常は、学校会計では消費税の会計処理は税込方式となります。
＜解説＞
解説は、「学校法人における消費税の会計処理及び監査上の取扱いについて（中間報告）」（学校法人委員会報告第34号)を参考にします。ご存じのように委員会報告は、公認会計士監査にあたり強制力を持つ会計処理実務の指針になります。
消費税の会計処理については、いわゆる税込方式と税抜方式がありました。用語説明からです。
※消費税の会計処理方法
方式 | 内容 |
税込方式 | 仕入れ等に係る消費税を資産の取得価額又は経費に含め、売上げ等に係る消費税を収入に含める方式です。この方式では、納付すべき消費税は公租公課支出に、還付を受ける消費税は雑収入に計上します。 |
税抜方式 | 仕入れ等に係る消費税を仮払消費税等の科目で、売上げ等に係る消費税を仮受消費税等の科目で処理し、課税期間に係る売上げ等に係る消費税と控除対象消費税とを相殺し、その差額を納付し又は還付を受けるものですが、控除対象外消費税の処理について注意しなければなりません。 |
１．消費税の会計処理
消費税の会計処理については、いわゆる税込方式と税抜方式がありますが、学校法人会計では、下記の理由から税込方式を採用することが適当であるとされています。
�‐暖饑任梁仂欒絢莪�及び非課税取引が主要な部分を占めるため、消費税の負担者となる法人が多いこと
�∋餠蘯�支を主とする予算会計になじみやすいこと
�４靄楸眤仂飮饂困坊犬訃暖饑任鯏�該資産の取得価額に含めて処理することが財務の健全性の面から好ましいこと
ただし、特別の事情がある場合には、税抜方式を採用することができることになっています。この場合、税抜方式を採用している旨及び控除対象外消費税の処理の方法を貸借対照表に注記します。
なお、委員会報告では「特別の事情」の説明まではありません。
２．貸借対照表の表示
当該年度分の納付すべき消費税又は還付を受ける消費税はいずれの方式を採用する場合でも、未払金又は未収入金に計上します。
３．私立学校法上の収益事業会計
私立学校法上の収益事業会計に係る消費税の会計処理については、収益事業会計についても税込方式を採用することができるのです、税抜方式を採用した場合には平成元年３月１日付け国税庁長官通達直法２−１により、学校法人全体が税抜方式を採用することとなることに留意します。
以上です。
