2005年08月17日
【基本金】車両を取り替えた場合の除却と基本金
こんにちは。今日は、「車両を取り替えた場合の基本金の取扱い」を解説します。
＜Ｑ＞当年度、車両を1台除却し（取得価額２００、簿価４０）、新規に車輌を２６０で購入しました。下取価額６０が旧車輌の帳簿価額４０を上回る場合、車輌の除却と基本金の組み入れについてはどのような会計処理をすればよいでしょうか。
＜Ａ＞
１．資金収支計算では
（借方）現金預金 ６０（貸方）車輌売却収入 ６０
車輪支出 ２６０ 現金預金 ２６０
２．消費収支計算では、下取りさせた車輌の帳簿価額４０から下取額を６０控除した額２０を「（大科目）資産処分差額」、「（小科目）車輌処分差額」等に計上します。
質問のように簿価よりも下取り額が大きい場合には、「（大科目）資産売却差額」、「（小科目）車輌売却差額」等に計上することになります。
（借方）現金預金 ６０（貸方）車 輌 ４０
車輌売却差額 ２０
３．なお、基本金の組入れについては、基本金明細書において差額（新車輌の取得価額２６０−旧車輌の取得価額２００）６０を組入れ表示することになります。
(参考：学校法人の経営に関する実務問答集・2003)
2005年08月16日
【基本金】機器備品の取替更新
今日は、「設備と取替更新した場合の基本の組入」について考えてみます。
＜Ｑ＞機器備品の取替更新に伴う基本金の組入れについては，「機器備品の取得価額１２０が当該年度中に除去した機器備品の取得価額２００を下回る場合は，その下回る額８０は後年度に繰り延べ」ることとなっていますが，次年度においても同様な現象が生じた場合には繰延額が累積されることになります。
近い将来，機器備品を取得する予定がない場合，あるいは取得しても除却額を下回ると予想される場合には，基本金の一部を取り崩してよいでしょうか。
＜Ａ＞
機器備品の取得に当たっては．新旧資産の個別対応関係が必ずしも明確でない場合が多い、ことから．「『基本金の設定の対象となる資産及び基本金の組入について（報告）』について（通知）」（昭和49年2月14日文部省管理局長通知文管振第62号）は，「当該年度中に除却した機器備品（又は前年度末をもって耐用年数が経過した機器備品）の取得価格相当額については、機器備品の取替更新分とみなし．両者の差額を基本金要組入額とするとしています。
また，取替更新にあたり，「機器備品の取得価額１２０が当該年度中に除却した機器備品の取得価額２００を下回る場合は、その下回る額８０は後年度に繰り延べる」ことを定めています。
よって，質問の場合については基本金の取り崩しを行ってはなりません。会計処理のうえで繰延額（マイナス差額）が累積増大するのはやむを得ないことになります。
（注）この繰延額は平成１７年度に改正されました。
なお、数育上補充すべき必要があるのにそれを怠っていることによるのであれば，学校教育上の観点から問題があります。教育条件の維持向上のためにも早急に繰延額の解消を図ることが望まれます。
(参考：学校法人の経営に関する実務問答集・私学インフォメーション2003)
2005年08月15日
【基本金】ボイラー設備の取替更新に伴う基本金の修正
こんにちは。今日は、「基本金の修正」の話をします。
＜Ｑ＞建物付属設備としてボイラー設備の取替更新をしました。新ボイラーの取得価格が除却するボイラーの取得価格を下回るっています。基本金の組み入れについては，この下回った差額を後年度に繰り延べたとしても，ボイラーの改良や増設をして差額相当額を埋める予定がないため，繰り延べした額がいつまでも残ることになりますが，どのように処理したらよいでしょうか。
＜Ａ＞
固定資産の取替更新に伴う基本金の組入れについては，原則として個々の固定資産ごとに判断することになります。質問のように教育研究活動に重大な支障がないと認められる場合は，次のように基本金を修正することができますが，下回った差額の修正は当該年度における基本金組み入額の範囲内で行うことになります。
「基本金に関する実務問答集（中間報告）」（昭和52年5月12日 平成10年5月12日最終改正。日本公認会計士協会学校法人委員会��-4-3）において，修正を行う順序は，以下のように示されています。
1．第１号基本金内の同一種類の基本金対象資産へ振り替える。
2．第１号基本金内の他の種類の基本金対象資産へ振り替える。
3．振り替えることができなければ次年度以降に繰り延べる。
また，同中間報告において，質問のように長期間にわたって繰り延べが続く場合は，「第1号基本金以外の基本全対象資産にかかる基本金に振り替えることができる」とされています。
参考：
「『基本金の設定の対象となる資産及び基本金の組入について（報告）』について（通知）」（昭和49年2月14日文部省管理局長通知文管振第62号）
「基本金に関する実務問答集（中間報告）」日本公認会計士協会学校法人委員会）
「学校法人の経営に関する実務問答集・私学インフォメーション2003」
2005年08月14日
【基本金】次年度に完成する新校舎の処理
今日は、「次年度に完成する新校舎の会計処理」について考えてみます。
＜Ｑ＞当年度、校舎を取り壊し（取得価額２億円）、跡地に新校舎を３億円で建設するため工事を着工しましたが、新校舎の完成は翌年度になります。建物の取替更新と考えると、基本金の組み入れは校舎が完成する翌年度か、どちらでしょうか。
＜Ａ＞
校舎を取り壊した跡地に新校舎を建築することから建物の取替更新と考えられます。
旧校舎を取り壊した当年度に基本金を減額修正せず、校舎が完成する翌年度に新校舎取得価額３億円と旧校舎取得価額２億円の差額１億円を基本金に組み入れることになります。
この場合、当年度の基本金明細表では取り壊した校舎は．当期取崩高に表示せず翌年度に繰延べることとし、その旨を摘要欄に注記するか脚注表示します。
(参考：「学校法人の経営に関する実務問答集」Q225)
2005年08月13日
【基本金】先に完成した教室棟の処理
こんにちは。今日は、「建物の建設と基本金の組入」の関係のお話です。
＜Ｑ＞新教室棟を３億円で建築し，平成１７年３月に業者から引き渡しを受けます。これに伴って旧教室棟（取得価額２億円）を平成１７年５月に取り壊すこととなりますが，建物の取替更新と考えると基本金の組入れは当年度の平成１７年３月か。あるいは，取り壊しを行う翌年度の平成１７年５月かどちらでしょうか。
＜Ａ＞
「『基本金設定の対象となる資産及び基本金の組入れについて（報告）』について（通知）」（昭和49年2月14日文部省管理局長通知 文管振第62号）によれば，「固定資産の取替更新をした場合は，原則として，個々の固定資産ごとに基本金要組入額を改訂すべきかどうかについての判断をすることが適当である。」としています。
したがって，取替更新が明確であり，しかも，翌年度に旧建物を取り壊すことが明らかである場合には，新築した建物３億円と旧建物の取得価額２億円の差額１億円を当年度に基本金に組み入れることになります。
ただし，旧建物については、翌年度まで存続することから，取り壊すまでは除却しないでそのまま資産計上し，固定資産明細表にも記載しておきます。
(参考：「学校法人の経営に関する実務問答集」Q225)
2005年08月12日
【基本金】運用資産からの振り替え
こんにちは。今日は、「運用資産からの振り替え」の話をします。
＜Ｑ＞今まで校地以外の土地（運用財産）として所有していた土地１億円を，このたびグランドとして２０００万円で造成し，基本金設定対象資産したい場合には、どのように処理すればよいのですか。
＜Ａ＞基本金設定対象資産として処理されてこなかった土地の基本金組入れについては、原則として過年度に行われた基本金１億円の修正増額を行う必要があります。
本来、運用財産と言えども基本金設定対象資産に該当するものについては、基本的に組み入れる必要があります。
そのため、基本全明細表において、今回の土地造成にかかる支出２０００万円を基本金に組み入れるとともに，土地の取得費相当額１億円を過年度繰入高の修正として，要繰入額、および組入額とも増額表示しなければならない。
また，消費収支計算書では、基本金組入額合計の中に修正増額分を含めて１億２０００万円を一括表示することとなります。
(参考：「学校法人の経営に関する実務問答集」Q224)
2005年08月11日
【基本金】学生寮移転の会計処理
今日は、学校の学生寮が移転する場合の会計処理を見てみます。
＜Ｑ＞以前から所有していた学生寮と土地を２００売却しました。これは既に基本金に組み入れてあります。売却に伴って基本金を取り崩すべきでしょうか。
なお，当学校法人は上記の土地・建物を売却するにあたって，設備の充実した学生寮を建築するため，近々土地３００を購入する予定でいます。
＜Ａ＞
既に基本金に組み入れてある土地・建物（要組入資産）を売却して，その売却代金を消費支出に充当した場合でも，原則として基本金の取り崩しを行ってはならないというのが，学校法入会計基準第３１条の規定の趣旨です。
質問の場合のように，既に売却したスクール・ハウスにかわる別の学生寮の土地を購入するのですから，売却した学生寮の土地の基本金は，取り崩すのではなく，取替更新として次の式により計算した金額を基本金に組み入れます。
新学生寮の土地の取得価格３００−売却した学生寮の土地の取得価格２００＝新たに基本金に組入れるべき金額１００
なお，建物についてはこれに係る基本金を繰り延べて，建物取得価格時に取換え更新として土地と同様の処理をすればよいことになります。
(参考：学校法人の経営に関する実務問答集・2003)
2005年08月10日
【基本金】建物を建て替えた場合の基本金の取扱
今日は、基本金の組入仕訳を説明します。
＜Ｑ＞当年度，校舎1棟を取りこわし跡地に新校舎を建築した。建物の除却と基本金の組入れ仕訳はどうなりますか？
旧校舎取得価額 ２００
同建物の減価償却累計額 １６０
新校舎取得価額 ２６０
＜Ａ＞
(1)旧校舎除却時
（借方)資産処分差額 ４０ （貸方）建 物２００
減価償却累計額１６０
(2）新校舎取得時
（借方）建 物 ２６０（貸方）項金預金２６０
(3)建物の取替更新に係る基本金の組入れ
（借方）基本金組入額 ６０ （貸方）基本金 ６０
※基本金には新旧建物の差額相当額を組み入れます。
(参考：学校法人の経営に関する実務問答集・2003)
2005年08月09日
【基本金】まだ分からない基本金？
今日は、またまた「基本金」の話です。
＜Ｑ＞まだ、「基本金」がぴんと来ません？ 基本金って何ですか？
＜Ａ＞
学校法人会計基準の第２８条では、「学校法人が、その諸活動の計画に基づき必要な資産を継続的に保持するために維持すべきものとして、その帰属収入のうちから組み入れた金額を基本金とする。」とあります。
でも、この表現はちょっと難しいです。
基準の趣旨は、学校法人の基本金と言うのは、「学校の設置基準で決められている資産を自己資金で持たなければなりません。この設置基準より資産を低下した状態にはしないで下さい。」と言うような意味です。
まだ、ちょっと難しいですね。それでは、もっと具体的に説明します。
基本金は第１号〜第４号まで４種類があります。
正確ではありませんが、イメージはこんな感じです。
第１号基本金…学校のハード（土地建物設備）を維持する金額です
第２号基本金…校舎の建て替えなどのお金を積立てる金額です。
第３号基本金…大学のような大きな学校にあります。○○基金の金額です。
第４号基本金…おおざっぱは言い方ですが、学校運営に必要な１月分の金額です（先生のお給料など）。
2005年08月08日
【計算書類】計算書類の種類
今日は、ちょっと計算書類の話を話し言葉でしていきます。
＜Ｑ＞学校法人と一般企業の計算書類の相違について教えて下さい。
＜Ａ＞学校法人の計算書類では、似ている部分と、似ていない部分があります。
会社では、貸借対照表と損益計算書があるので、これを中心にまず学校会計と比べてみます。
【貸借対照表】…学校も会社のほぼ同じです。
【損益計算書】…学校にはありません。学校は、利益を目的にしていないので「損益」を計算しません。その代わり、生徒からもらった授業料や国や都道府県からもらった補助金を教育事業にきちんと還元したかを表すために【消費収支計算書】を作ります。
このほかに、学校では【資金収支計計算書】があります。資金収支計算書は、
学校活動を資金の動きで表します。でも、企業会計の観点から見ると、実際の資金の動きと違う部分があるので「なんちゃって資金繰り表」の感じがします。
学校会計の３大計算書類
・ 貸借対照表
・ 消費収支計算書
・ 資金収支計算書
2005年08月07日
【基本金】基本金になる資産とは？
今日は、続いて基本金の話です。
＜Ｑ＞基本金として保有すべき学校の資産にはどういうモノがあるのですか？
＜Ａ＞
基本金として学校が保有すべきしさんは、基本金対象資産と言います。
基本全対象資産とは，学校法人が保有する資産のうちから，学校法人の諸活動の計画に基づき選定されるものである。固定資産については，教育研究を成り立たせるために必要な有形固定資産およびその他の固定資産（借地権・施設利用権等）を広く含みます。
ただし、投資資産、一時的所有資産、退職給与引当特定資産，減価償却引当資産等は除かれます。
基本金対象資産の実際は、金額的には土地と建物が中心で、おおざっぱにいえば、固定資産のほとんどが当たります。
基本金設定の対像となる資産の範囲については、「『基本金設定の対象となる資産及び基本金の組入れについて（報告）』について（通知）」（昭和49年2月14日 文部省管理局長通知 文管振第62号）があります。
2005年08月06日
【基本金】基本金ってなんですか？
今日から学校会計で一番特徴的な、「基本金」について、Ｑ＆Ａ形式で書いていきます。よろしくお願いいたします。
＜Ｑ＞経理課に配属されました。基本金って何ですか？
＜Ａ＞
一般企業であれば基本金は資本金に似て言います。でも、基本金は学校会計に特有の勘定科目です。中身は大きく違います。
基本金と言うのは、「学校の諸活動の計画に基づき必要な資産を経済的に保持するために維持すべき金額」を言います。
これだけでは、何が何だかわからないと思います。具体的に言うと、学校の校舎、図書館は継続的な研究活動を続けるために保持すべき金額になるのです。 基本金は、目的により１号から４号まで４種類あります。順次説明していきます。
2005年08月05日
【改正点】１０年ぶりに基準改正される
ブログは２回目です。
学校法人会計基準が１０年ぶりに改正されました。これに伴い文部科学省から通知が発出され、日本公認会計士協会からも学校法人会計問答集が公表されました。
今回の改正は平成１７年度から適用されます。いわば、１７年改正です。今回の改正は、「基本金の取崩要件の見直し」、「計算書類の末尾に記載する注記事項の追加」が主な内容です。
2004年10月14日
【改正基本金】公道として提供した土地に係る基本金について
「学校会計の広場」のブログを始めました。よろしくお願いいたします。
＜Ｑ＞校地の一部を無償で公道に提供した場合、基本金はどのようにすればよいでしょうか。
＜Ａ＞
公道として提供した土地が学校の教育活動に支障を生じきせる程度に大きい面積である場合又は学校の設置基準に定める校地面積に相当金込む面積である場合は、代替地を取得する必要があることにかんがみ、譲渡土地に係る基本金は、その代替地に係る基本金とならなければならないので、基本金要組入額及び基本金組入額を減額することは妥当ではない。
しかし、公道に提供した結果、学校の土地が狭隘となっても教育活動に支障を生じないこと及び設置基準に定める所要面積に不足することがないこと並びに今後代替地を取得しないことを前提条件とすれば、基本金組入れの対象資産である土地勘定の額を減額する会計処理を行った場合には、当該土地の取得価額に相当する金額が基本金の取崩対象額となる。
（改正学校法人会計問答集Ｑ＆Ａ第１６号 ３−８）
